IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, con la quale e' stata
conferita delega al Governo per la revisione del sistema tributario,
e, in particolare, l'articolo 17, comma 1, lettera g), numero 1),
recante i principi e criteri direttivi per il potenziamento del
regime di adempimento collaborativo;
Visto, inoltre, l'articolo 20, comma 1, lettera a), numero 4),
della citata legge n. 111 del 2023;
Visto il decreto legislativo del 5 agosto 2015, n. 128, recante
«Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra fisco e
contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e 8, comma 2, della
legge 11 marzo 2014, n. 23»;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 16 novembre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza unificata, di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281,
espressa nella seduta del 20 dicembre 2023;
Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per
materia e per i profili di carattere finanziario della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 28 dicembre 2023;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;
Emana
il seguente decreto legislativo:
Art. 1
Potenziamento del regime di adempimento collaborativo
1. Al decreto legislativo del 5 agosto 2015, n. 128 sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 4:
1) al comma 1, primo periodo, dopo la parola: «sistema» e'
aggiunta la seguente: «integrato», e le parole: «del rischio
fiscale,» sono sostituite dalle seguenti: «dei rischi fiscali anche
in ordine alla mappatura di quelli derivanti dai principi contabili
applicati dal contribuente,» e dopo la lettera c) e' aggiunta la
seguente: «c-bis) una mappatura dei rischi fiscali relativi ai
processi aziendali.»;
2) dopo il comma 1 sono aggiunti i seguenti: «1-bis. Il sistema
di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale
di cui al comma 1, predisposto in modo coerente con le linee guida di
cui al comma 1-quater, deve essere certificato, anche in ordine alla
sua conformita' ai principi contabili, da parte di professionisti
indipendenti gia' in possesso di una specifica professionalita'
iscritti all'albo degli avvocati o dei dottori commercialisti ed
esperti contabili.
1-ter. Con regolamento emanato ai sensi dell'articolo 17, comma
3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, su proposta del Ministro
dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro della
giustizia, sentiti i rispettivi ordini professionali, sono
disciplinati, quali disposizioni attuative di quelle relative al
regime di cui al presente articolo, i requisiti dei professionisti
abilitati al rilascio della certificazione di cui al comma 1-bis,
nonche' i loro compiti e adempimenti, prevedendo che, per il rilascio
della predetta certificazione, gli stessi possono avvalersi dei
consulenti del lavoro per le materie di loro competenza, fermo
restando che la certificazione deve essere sottoscritta dai
professionisti di cui al comma 1-bis.
1-quater. Le linee guida per la predisposizione di un efficace
sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale e del suo aggiornamento sono indicate con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate, anche con riferimento al
periodico adeguamento della certificazione.»;
b) all'articolo 5:
1) al comma 2, lettera a), dopo le parole: «rischio fiscale»,
sono aggiunte le seguenti: «certificato ai sensi dell'articolo 4,
comma 1-bis,»;
2) dopo il comma 2, e' aggiunto il seguente: «2-bis. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze e' emanato il
codice di condotta finalizzato a indicare e definire gli impegni che
reciprocamente assumono l'Amministrazione finanziaria e i
contribuenti aderenti al regime di adempimento collaborativo, ivi
incluso quello funzionale alla comunicazione di cui al comma 2,
lettera b).»;
c) all'articolo 6:
1) al comma 2, l'ultimo periodo e' sostituito dal seguente:
«Con regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze sono
disciplinate le procedure per la regolarizzazione della posizione del
contribuente in caso di adesione a indicazioni dell'Agenzia delle
entrate che comportano la necessita' di effettuare ravvedimenti
operosi, prevedendo un contraddittorio preventivo nonche' modalita'
semplificate e termini ridotti per la definizione del procedimento.»;
2) dopo il comma 2, e' aggiunto il seguente: «2-bis. Nei
riguardi dei contribuenti in regime di adempimento collaborativo,
l'Agenzia delle entrate, prima di notificare una risposta sfavorevole
a un'istanza di interpello, ovvero prima di formalizzare qualsiasi
altra posizione contraria a una comunicazione di rischio effettuata
ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b), invita il contribuente
a un contraddittorio per illustrargli la propria posizione. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono adottate
disposizioni attuative del presente comma.»;
3) il comma 3 e' sostituito dai seguenti: «3. Fuori dai casi di
violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente e tali da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente, non si applicano
sanzioni amministrative al contribuente che aderisce al regime e che,
prima della presentazione delle dichiarazioni fiscali ovvero prima
del decorso delle relative scadenze fiscali, comunica all'Agenzia
delle entrate in modo tempestivo ed esauriente, mediante l'interpello
di cui al comma 2, ovvero ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera
b), i rischi fiscali e sempre che il comportamento dallo stesso
tenuto e' esattamente corrispondente a quello rappresentato in
occasione della comunicazione. Per gli effetti di cui al primo
periodo, le comunicazioni effettuate ai sensi dell'articolo 5, comma
2, lettera b), devono contenere gli elementi di cui all'articolo 4,
comma 1, lettere a), b), c), d) ed e), e comma 2, del decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 15 giugno 2016, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.
3-bis. Quando il contribuente adotta una condotta riconducibile
a un rischio fiscale non significativo ricompreso nella mappa dei
rischi, le sanzioni amministrative sono ridotte della meta' e
comunque non possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale. La loro riscossione e' in ogni caso sospesa fino alla
definitivita' dell'accertamento.
3-ter. E' facolta' del contribuente comunicare i rischi fiscali
connessi a condotte poste in essere in periodi di imposta precedenti
a quello di ingresso al regime, sempreche' la loro comunicazione sia
effettuata in modo esauriente, prima che il contribuente abbia avuto
formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di
qualunque attivita' di accertamento amministrativo o di indagini
penali sui rischi comunicati. In relazione alle comunicazioni di cui
al primo periodo, effettuate improrogabilmente entro centoventi
giorni dalla notifica del provvedimento di ammissione al regime, le
sanzioni amministrative sono ridotte della meta' e comunque non
possono essere applicate in misura superiore al minimo edittale.»;
4) il comma 4 e' sostituito dal seguente: «4. Non sono punibili
le condotte di cui all'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, dipendenti da rischi di natura fiscale relativi a
elementi attivi, comunicati in modo tempestivo ed esauriente
all'Agenzia delle entrate, mediante l'interpello di cui al comma 2,
ovvero ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b), prima della
presentazione delle dichiarazioni fiscali o prima del decorso delle
relative scadenze fiscali. Per gli effetti di cui al primo periodo le
comunicazioni effettuate ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera
b), contengono gli elementi di cui all'articolo 4, comma 1, lettere
a), b), c), d) ed e), e comma 2, del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze del 15 giugno 2016, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.»;
5) al comma 6 e' aggiunto, in fine, il seguente periodo «Nel
caso di adesione al regime da parte di uno dei soggetti passivi che
abbia esercitato l'opzione per il gruppo IVA di cui all'articolo
70-quater, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, l'esonero dalla prestazione della garanzia di cui al
primo periodo si applica ai rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
eseguiti a richiesta del rappresentante del gruppo.»;
6) dopo il comma 6 sono aggiunti i seguenti: «6-bis. Per i
periodi di imposta ai quali il regime si applica, nei confronti dei
contribuenti il cui sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale e' certificato da
professionisti indipendenti qualificati ai sensi dell'articolo 4,
comma 1-bis, i termini di decadenza di cui agli articoli 43, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, 57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e 20 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472 sono ridotti di due anni.
6-ter. Per i periodi di imposta ai quali si applica il regime i
termini di decadenza di cui agli articoli 43, primo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 472 sono ridotti di un ulteriore anno se al contribuente e'
rilasciata la certificazione tributaria di cui all'articolo 36 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in cui viene attestata la
corretta applicazione delle norme tributarie sostanziali, nonche'
l'esecuzione degli adempimenti, dei controlli e delle attivita'
indicati annualmente con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze.
6-quater. Non trovano applicazione i termini previsti ai commi
6-bis e 6-ter quando e' constatato che le violazioni sono realizzate
mediante l'utilizzo di documentazione falsa o per operazioni
inesistenti, mediante artifici o raggiri, condotte simulatorie o
fraudolente. Tale previsione si applica limitatamente
all'accertamento delle violazioni di cui al primo periodo.»;
d) all'articolo 7:
1) al comma 1, e' aggiunto, in fine, il seguente periodo: «La
Guardia di finanza, sulla base di specifici protocolli di intesa,
coopera e si coordina preliminarmente con l'Agenzia delle entrate
nell'esercizio dei poteri istruttori nei confronti dei contribuenti
ammessi al regime, agli effetti di cui agli articoli 33, commi 3 e 4,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e 63, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633.»;
2) dopo il comma 1, sono aggiunti i seguenti: «1-bis. Il regime
e' riservato ai contribuenti che conseguono un volume di affari o di
ricavi:
a) a decorrere dal 2024 non inferiore a 750 milioni di euro;
b) a decorrere dal 2026 non inferiore a 500 milioni di euro;
c) a decorrere dal 2028 non inferiore a 100 milioni di euro.
1-ter. I requisiti dimensionali di cui al comma 1-bis sono
valutati assumendo, quale parametro di riferimento, il valore piu'
elevato tra i ricavi indicati, secondo corretti principi contabili,
nel bilancio relativo all'esercizio precedente a quello in corso alla
data di presentazione della domanda e ai due esercizi anteriori e il
volume di affari indicato nella dichiarazione ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto relativa all'anno solare precedente e ai due anni
solari anteriori.
1-quater. Il regime e' riservato, altresi', ai contribuenti che
appartengono al medesimo consolidato fiscale nazionale di cui
all'articolo 117 e seguenti del testo unico delle imposte sui redditi
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, a condizione che almeno un soggetto aderente alla tassazione
di gruppo possieda i requisiti dimensionali indicati nel comma 1-bis
e che il gruppo adotti un sistema integrato di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, certificato ai
sensi dell'articolo 4, comma 1-bis.
1-quinquies. Il contribuente che da' esecuzione alla risposta
all'istanza di interpello nuovi investimenti, di cui all'articolo 2
del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, indipendentemente
dall'ammontare del suo volume d'affari o dei suoi ricavi, puo'
accedere all'istituto dell'adempimento collaborativo al ricorrere
degli altri requisiti previsti dal presente decreto.».
3) il comma 2, e' sostituito dal seguente: «2. I contribuenti
che intendono aderire al regime di adempimento collaborativo
inoltrano domanda in via telematica utilizzando il modello reso
disponibile sul sito istituzionale della Agenzia delle entrate.
L'Agenzia delle entrate, verificata la sussistenza dei requisiti di
cui al comma 1-bis, 1-quater e 1-quinquies, nonche' all'articolo 4,
comma 1-bis, comunica ai contribuenti l'ammissione al regime entro i
successivi centoventi giorni. Il regime si applica al periodo
d'imposta nel corso del quale la richiesta di adesione e' trasmessa
all'Agenzia. Lo stesso si intende tacitamente rinnovato qualora non
sia espressamente comunicata dal contribuente la volonta' di non
permanere nel regime di adempimento collaborativo.»;
4) il comma 3, e' sostituito dal seguente: «3. L'Agenzia delle
entrate, a seguito di invito al contraddittorio da svolgere nei
successivi trenta giorni, con provvedimento motivato, puo' dichiarare
l'esclusione dei contribuenti dal regime, per la perdita dei
requisiti di cui all'articolo 4 o ai commi 1-bis, 1-quater e
1-quinquies, ovvero per l'inosservanza degli impegni di cui
all'articolo 5, comma 2. In caso di inosservanza degli impegni
assunti, l'esclusione dal regime dell'adempimento collaborativo e'
preceduta da un periodo transitorio di osservazione, finalizzato a
verificare l'adozione da parte del contribuente degli interventi
ritenuti necessari per il conseguimento delle finalita' di cui
all'articolo 3, comma 1, e alla regolarizzazione delle connesse
violazioni fiscali, al termine del quale si determina l'uscita o la
permanenza nel regime. Il periodo transitorio di osservazione e' pari
a centoventi giorni ed e' rinnovabile, al ricorrere di oggettive
motivazioni, una sola volta per un periodo non superiore a ulteriori
centoventi giorni. Il periodo di osservazione non si applica nei casi
di violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente, tali da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente. L'esclusione dei
contribuenti dal regime ha effetto dalla data di notifica del
provvedimento.»;
5) il comma 4 e' soppresso;
6) al comma 5, le parole: «uno o piu' provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle entrate» sono sostituite dalle seguenti:
«decreto del Ministro dell'economia e delle finanze»;
e) dopo l'articolo 7 e' inserito il seguente:
«Art. 7-bis (Regime opzionale di adozione del sistema di
controllo del rischio fiscale). - 1. I contribuenti che non
possiedono i requisiti per aderire al regime di adempimento
collaborativo di cui all'articolo 7, possono optare per l'adozione di
un sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del
rischio fiscale, in base a quanto previsto dall'articolo 4, dandone
apposita comunicazione all'Agenzia delle entrate. L'opzione ha
effetto dall'inizio del periodo di imposta in cui e' esercitata, ha
una durata di due periodi d'imposta ed e' irrevocabile. Al termine
del predetto periodo, l'opzione si intende tacitamente rinnovata per
altri due periodi d'imposta, salvo espressa revoca da esercitare
secondo le modalita' e i termini previsti per la comunicazione
dell'opzione.
2. In caso di esercizio dell'opzione di cui al comma 1:
a) le sanzioni amministrative sono ridotte a un terzo e
comunque non possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale per le violazioni relative a rischi di natura fiscale
comunicati preventivamente con interpello di cui all'articolo 11
della legge 27 luglio 2000, n. 212, prima della presentazione delle
dichiarazioni fiscali o prima del decorso delle relative scadenze
fiscali;
b) la rappresentazione preventiva e circostanziata
all'Agenzia delle entrate del caso concreto in relazione al quale
l'interpellante ravvisa rischi fiscali, mediante la presentazione di
un'istanza di interpello di cui all'articolo 11 della legge 27 luglio
2000, n. 212, configura una causa di non punibilita' per il reato di
cui all'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, per
le violazioni di norme tributarie dipendenti da rischi di natura
fiscale relativi a elementi attivi.
3. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
disciplinate le modalita' di applicazione delle disposizioni
contenute nel presente articolo.».
2. Il regolamento di cui all'articolo 4, comma 1-ter, del
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, introdotto dal comma 1,
lettera a), numero 2), il decreto di cui all'articolo 5, comma 2-bis,
del citato decreto legislativo n. 128 del 2015, introdotto dal comma
1, lettera b), numero 2), il regolamento di cui all'articolo 6, comma
2, introdotto dal comma 1, lettera c), numero 1), e il decreto di cui
all'articolo 6, comma 2-bis, del citato decreto legislativo n. 128
del 2015, introdotto dal comma 1, lettera c), numero 2), sono
adottati entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto.
3. I soggetti ammessi o che hanno presentato istanza di
adesione al regime di adempimento collaborativo antecedentemente alla
data di entrata in vigore del presente decreto non sono tenuti alla
certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo del rischio fiscale dell'articolo 4, comma 1-bis, del
citato decreto legislativo n. 128 del 2015, introdotto dal comma 1,
lettera a), numero 2). Per i soggetti gia' ammessi al predetto regime
alla data di entrata in vigore del presente decreto le disposizioni
di cui all'articolo 6, commi 6-bis e 6-ter, del citato decreto
legislativo n. 128 del 2015, introdotte dal comma 1, lettera c),
numero 6), si applicano a partire dal periodo di imposta in corso al
1° gennaio 2024.
NOTE
Avvertenza:
- Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto
dall'amministrazione competente per materia ai sensi
dell'articolo 10, commi 2 e 3 del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 28
dicembre 1985, n. 1092, al solo fine di facilitare la
lettura delle disposizioni di legge modificate o alle quali
e' operato il rinvio. Restano invariati il valore e
l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- Si riporta il testo dell'art. 76 Cost.:
«Art. 76. - L'esercizio della funzione legislativa
non puo' essere delegato al Governo se non con
determinazione di principi e criteri direttivi e soltanto
per tempo limitato e per oggetti definiti.»
- L'art. 87 Cost. conferisce, tra l'altro, al
Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi ed emanare i decreti aventi valore di legge e i
regolamenti.
- Il testo dell'articolo 17, comma 1, della legge 9
agosto 2023, n. 111, recante «Delega al Governo per la
riforma fiscale», e' il seguente:
«Art. 17 (Principi e criteri direttivi in materia di
procedimento accertativo, di adesione e di adempimento
spontaneo). - 1. Nell'esercizio della delega di cui
all'articolo 1 il Governo osserva altresi' i seguenti
principi e criteri direttivi specifici per la revisione
dell'attivita' di accertamento, anche con riferimento ai
tributi degli enti territoriali:
a) semplificare il procedimento accertativo, anche
mediante l'utilizzo delle tecnologie digitali, con
conseguente riduzione degli oneri amministrativi a carico
dei contribuenti;
b) applicare in via generalizzata il principio del
contraddittorio, a pena di nullita', fuori dei casi dei
controlli automatizzati e delle ulteriori forme di
accertamento di carattere sostanzialmente automatizzato, e
prevedere una disposizione generale sul diritto del
contribuente a partecipare al procedimento tributario,
secondo le seguenti caratteristiche:
1) previsione di una disciplina omogenea
indipendentemente dalle modalita' con cui si svolge il
controllo;
2) assegnazione di un termine non inferiore a
sessanta giorni a favore del contribuente per formulare
osservazioni sulla proposta di accertamento;
3) previsione dell'obbligo, a carico dell'ente
impositore, di formulare espressa motivazione sulle
osservazioni formulate dal contribuente;
4) estensione del livello di maggiore tutela
previsto dall'articolo 12, comma 7, della citata legge n.
212 del 2000;
c) razionalizzare e riordinare le disposizioni
normative concernenti le attivita' di analisi del rischio,
nel rispetto della normativa in materia di tutela della
riservatezza e di accesso agli atti, evitando pregiudizi
alle garanzie nei riguardi dei contribuenti;
d) introdurre, in attuazione del principio di
economicita' dell'azione amministrativa, specifiche forme
di cooperazione tra le amministrazioni nazionali ed estere
che effettuano attivita' di controllo sul corretto
adempimento degli obblighi in materia tributaria e
previdenziale, anche al fine di minimizzare gli impatti nei
confronti dei contribuenti e delle loro attivita'
economiche;
e) rivedere, nel rispetto della normativa
dell'Unione europea e delle pronunce della Corte di
giustizia dell'Unione europea, anche attraverso la
promozione di accordi di cooperazione tra le
amministrazioni dei Paesi membri e di forme di
collaborazione tra le amministrazioni nazionali
territorialmente competenti, le disposizioni finalizzate
alla prevenzione, al controllo e alla repressione
dell'utilizzo abusivo e fraudolento del regime doganale che
consente l'esenzione dal pagamento dell'IVA al momento
dell'importazione nell'Unione europea, come previsto
all'articolo 143, paragrafo 1, lettera d), della direttiva
2006/112/CE del Consiglio, del 28 novembre 2006, anche al
fine della tutela del bilancio nazionale e dell'Unione
europea nonche' del regime dei dazi;
f) potenziare l'utilizzo di tecnologie digitali,
anche con l'impiego di sistemi di intelligenza artificiale,
al fine di ottenere, attraverso la piena interoperabilita'
tra le banche di dati, la disponibilita' delle informazioni
rilevanti e di garantirne il tempestivo utilizzo per:
1) realizzare interventi volti a prevenire gli
errori dei contribuenti e i conseguenti accertamenti;
2) operare azioni mirate, idonee a circoscrivere
l'attivita' di controllo nei confronti di soggetti a piu'
alto rischio fiscale, con minore impatto sui cittadini e
sulle imprese anche in termini di oneri amministrativi;
3) perseguire la riduzione dei fenomeni di
evasione e di elusione fiscale, massimizzando i livelli di
adempimento spontaneo dei contribuenti;
g) introdurre misure che incentivino l'adempimento
spontaneo dei contribuenti attraverso:
1) il potenziamento del regime dell'adempimento
collaborativo di cui al titolo III del decreto legislativo
5 agosto 2015, n. 128, volto a:
1.1) accelerare il processo di progressiva
riduzione della soglia di accesso all'applicazione
dell'istituto, provvedendo a dotare, con progressivo
incremento, l'Agenzia delle entrate di adeguate risorse;
1.2) consentire l'accesso all'applicazione del
regime dell'adempimento collaborativo anche a societa',
prive dei requisiti di ammissibilita', che appartengono ad
un gruppo di imprese nel quale almeno un soggetto possiede
i requisiti di ammissibilita', a condizione che il gruppo
adotti un sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale gestito in modo
unitario per tutte le societa' del gruppo;
1.3) introdurre la possibilita' di certificazione
da parte di professionisti qualificati dei sistemi
integrati di rilevazione, misurazione, gestione e controllo
del rischio fiscale anche in ordine alla loro conformita'
ai principi contabili, fermi restando i poteri di controllo
dell'Amministrazione finanziaria;
1.4) prevedere la possibilita' di gestire
nell'ambito del regime dell'adempimento collaborativo anche
questioni riferibili a periodi d'imposta precedenti
all'ammissione al regime;
1.5) introdurre nuove e piu' penetranti forme di
contraddittorio preventivo ed endoprocedimentale, con
particolare riguardo alla risposta alle istanze di
interpello o agli altri pareri, comunque denominati,
richiesti dai contribuenti aderenti al regime
dell'adempimento collaborativo, prevedendo anche la
necessita' di un'interlocuzione preventiva rispetto alla
notificazione di un parere negativo;
1.6) prevedere procedure semplificate per la
regolarizzazione della posizione del contribuente in caso
di adesione a indicazioni dell'Agenzia delle entrate che
comportino la necessita' di effettuare ravvedimenti
operosi;
1.7) prevedere l'emanazione di un codice di
condotta che disciplini i diritti e gli obblighi
dell'amministrazione e dei contribuenti;
1.8) prevedere che l'esclusione dal regime
dell'adempimento collaborativo, in caso di violazioni
fiscali non gravi, tali da non pregiudicare il reciproco
affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e il
contribuente, sia preceduta da un periodo transitorio di
osservazione, al termine del quale si determina la
fuoriuscita o la permanenza nel regime;
1.9) potenziare gli effetti premiali connessi
all'adesione al regime dell'adempimento collaborativo
prevedendo, in particolare:
1.9.1) l'ulteriore riduzione, fino all'eventuale
esclusione, delle sanzioni amministrative tributarie per
tutti i rischi di natura fiscale comunicati
preventivamente, in modo tempestivo ed esauriente, nei
confronti dei contribuenti il cui sistema integrato di
rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale sia certificato da professionisti qualificati anche
in ordine alla conformita' ai principi contabili, fatti
salvi i casi di violazioni fiscali caratterizzate da
condotte simulatorie o fraudolente, tali da pregiudicare il
reciproco affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e
il contribuente;
1.9.2) l'esclusione, ferme restando le
disposizioni previste ai sensi dell'articolo 20, comma 1,
lettera b), delle sanzioni penali tributarie, con
particolare riguardo a quelle connesse al reato di
dichiarazione infedele, nei confronti dei contribuenti
aderenti al regime dell'adempimento collaborativo che hanno
tenuto comportamenti collaborativi e comunicato
preventivamente ed esaurientemente l'esistenza dei relativi
rischi fiscali;
1.9.3) la riduzione di almeno due anni dei
termini di decadenza per l'attivita' di accertamento
previsti dall'articolo 43, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
dall'articolo 57, comma 1, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nei confronti dei
contribuenti il cui sistema integrato di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale sia
certificato da professionisti qualificati, anche in ordine
alla loro conformita' ai principi contabili, fatti salvi i
casi di violazioni fiscali caratterizzate da condotte
simulatorie o fraudolente, tali da pregiudicare il
reciproco affidamento tra l'Amministrazione finanziaria e
il contribuente;
1.9.4) istituti speciali di definizione, in un
predeterminato lasso temporale, del rapporto tributario
circoscritto, in presenza di apposite certificazioni
rilasciate da professionisti qualificati che attestano la
correttezza dei comportamenti tenuti dai contribuenti;
2) per i soggetti di minore dimensione,
l'introduzione del concordato preventivo biennale a cui
possono accedere i contribuenti titolari di reddito di
impresa e di lavoro autonomo, prevedendo:
2.1) l'impegno del contribuente, previo
contraddittorio con modalita' semplificate, ad accettare e
a rispettare la proposta per la definizione biennale della
base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e
dell'IRAP, formulata dall'Agenzia delle entrate anche
utilizzando le banche di dati e le nuove tecnologie a sua
disposizione ovvero anche sulla base degli indicatori
sintetici di affidabilita' per i soggetti a cui si rendono
applicabili;
2.2) l'irrilevanza, ai fini delle imposte sui
redditi e dell'IRAP nonche' dei contributi previdenziali
obbligatori, di eventuali maggiori o minori redditi
imponibili rispetto a quelli oggetto del concordato, fermi
restando gli obblighi contabili e dichiarativi;
2.3) l'applicazione dell'IVA secondo le regole
ordinarie, comprese quelle riguardanti la trasmissione
telematica dei corrispettivi e la fatturazione elettronica;
2.4) la decadenza dal concordato nel caso in cui,
a seguito di accertamento, risulti che il contribuente non
ha correttamente documentato, negli anni oggetto del
concordato stesso o in quelli precedenti, ricavi o compensi
per un importo superiore in misura significativa rispetto
al dichiarato ovvero ha commesso altre violazioni fiscali
di non lieve entita';
3) l'introduzione di un regime di adempimento
collaborativo per le persone fisiche che trasferiscono la
propria residenza in Italia nonche' per quelle che la
mantengono all'estero ma possiedono, anche per interposta
persona o tramite trust, nel territorio dello Stato un
reddito complessivo, comprensivo di quelli assoggettati a
imposte sostitutive o ritenute alla fonte a titolo
d'imposta, mediamente pari o superiore a un milione di
euro. Si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni
del numero 1), anche in merito alla semplificazione degli
adempimenti e agli effetti ai fini delle sanzioni
amministrative e penali;
h) assicurare la certezza del diritto tributario,
attraverso:
1) la previsione della decorrenza del termine di
decadenza per l'accertamento a partire dal periodo
d'imposta nel quale si e' verificato il fatto generatore,
per i componenti a efficacia pluriennale, e la perdita di
esercizio, per evitare un'eccessiva dilatazione di tale
termine nonche' di quello relativo all'obbligo di
conservazione delle scritture contabili e dei supporti
documentali, fermi restando i poteri di controllo
dell'Amministrazione finanziaria sulla spettanza dei
rimborsi eventualmente richiesti;
2) la revisione dei termini di accertamento
dell'imposta sui premi di assicurazione, al fine di
allinearli a quelli delle altre imposte indirette, del
relativo apparato sanzionatorio, nonche' delle modalita' e
dei criteri di applicazione dell'imposta, nell'ottica della
razionalizzazione delle relative aliquote;
3) la limitazione della possibilita' di fondare
la presunzione di maggiori componenti reddituali positivi e
di minori componenti reddituali negativi sulla base del
valore di mercato dei beni e dei servizi oggetto delle
transazioni ai soli casi in cui sussistono altri elementi
rilevanti a tal fine;
4) la limitazione della possibilita' di presumere
la distribuzione ai soci del reddito accertato nei riguardi
delle societa' di capitali a ristretta base partecipativa
ai soli casi in cui e' accertata, sulla base di elementi
certi e precisi, l'esistenza di componenti reddituali
positivi non contabilizzati o di componenti negativi
inesistenti, ferma restando la medesima natura di reddito
finanziario conseguito dai predetti soci.
Omissis.».
- Il testo dell'articolo 20, comma 1, della citata
legge 9 agosto 2023, n. 111 e' il seguente:
«Art. 20 (Principi e criteri direttivi per la
revisione del sistema sanzionatorio tributario,
amministrativo e penale). - 1. Nell'esercizio della delega
di cui all'articolo 1 il Governo osserva altresi' i
seguenti principi e criteri direttivi specifici per la
revisione del sistema sanzionatorio tributario,
amministrativo e penale, con riferimento alle imposte sui
redditi, all'IVA e agli altri tributi indiretti nonche' ai
tributi degli enti territoriali:
a) per gli aspetti comuni alle sanzioni
amministrative e penali:
1) razionalizzare il sistema sanzionatorio
amministrativo e penale, anche attraverso una maggiore
integrazione tra i diversi tipi di sanzione, ai fini del
completo adeguamento al principio del ne bis in idem;
2) valutare la possibilita', fissandone le
condizioni, di compensare sanzioni e interessi per mancati
versamenti di imposte su redditi regolarmente dichiarati
nei riguardi di soggetti che hanno crediti maturati nei
confronti delle amministrazioni statali, certificati dalla
piattaforma dei crediti commerciali, per importi pari e
sino alla concorrenza del debito di imposta;
3) rivedere i rapporti tra il processo penale e
il processo tributario prevedendo, in coerenza con i
principi generali dell'ordinamento, che, nei casi di
sentenza irrevocabile di assoluzione perche' il fatto non
sussiste o l'imputato non lo ha commesso, i fatti materiali
accertati in sede dibattimentale facciano stato nel
processo tributario quanto all'accertamento dei fatti
medesimi e adeguando i profili processuali e sostanziali
connessi alle ipotesi di non punibilita' e di applicazione
di circostanze attenuanti all'effettiva durata dei piani di
estinzione dei debiti tributari, anche nella fase
antecedente all'esercizio dell'azione penale;
4) prevedere che la volontaria adozione di un
efficace sistema di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo del rischio fiscale, di cui all'articolo 4 del
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, e la preventiva
comunicazione di un possibile rischio fiscale da parte di
imprese che non possiedono i requisiti per aderire al
regime dell'adempimento collaborativo possano assumere
rilevanza per escludere ovvero ridurre l'entita' delle
sanzioni;
5) introdurre, in conformita' agli orientamenti
giurisprudenziali, una piu' rigorosa distinzione normativa
anche sanzionatoria tra le fattispecie di compensazione
indebita di crediti di imposta non spettanti e inesistenti;
b) per le sanzioni penali:
1) attribuire specifico rilievo all'ipotesi di
sopravvenuta impossibilita' di far fronte al pagamento del
tributo, non dipendente da fatti imputabili al soggetto
stesso;
2) attribuire specifico rilievo alle definizioni
raggiunte in sede amministrativa e giudiziaria ai fini
della valutazione della rilevanza penale del fatto;
c) per le sanzioni amministrative:
1) migliorare la proporzionalita' delle sanzioni
tributarie, attenuandone il carico e riconducendolo ai
livelli esistenti in altri Stati europei;
2) assicurare l'effettiva applicazione delle
sanzioni, rivedendo la disciplina del ravvedimento mediante
una graduazione della riduzione delle sanzioni coerente con
il principio previsto al numero 1);
3) prevedere l'inapplicabilita' delle sanzioni in
misura maggiorata per recidiva prima della definizione del
giudizio di accertamento sulle precedenti violazioni,
meglio definendo le ipotesi stesse di recidiva;
4) rivedere la disciplina del concorso formale e
materiale e della continuazione, onde renderla coerente con
i principi sopra specificati, anche estendendone
l'applicazione agli istituti deflativi;
5) escludere, in virtu' dei principi di cui
all'articolo 10 della legge 27 luglio 2000, n. 212,
l'applicazione delle sanzioni per i contribuenti che
presentino una dichiarazione integrativa al fine di
adeguarsi alle indicazioni elaborate dall'Amministrazione
finanziaria con successivi documenti di prassi pubblicati
ai sensi dell'articolo 11, comma 6, della medesima legge 27
luglio 2000, n. 212, sempreche' la violazione dipenda da
obiettive condizioni di incertezza sulla portata e
sull'ambito di applicazione della norma tributaria e il
contribuente provveda al pagamento dell'imposta dovuta.».
- Il decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, recante
«Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra
fisco e contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e
8, comma 2, della legge 11 marzo 2014, n. 23», e'
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del 18 agosto 2015, n.
190;
- Il testo dell'articolo 8 del decreto legislativo 28
agosto 1997, n. 281, recante «Definizione ed ampliamento
delle attribuzioni della Conferenza permanente per i
rapporti tra lo Stato, le regioni e le province autonome di
Trento e Bolzano ed unificazione, per le materie ed i
compiti di interesse comune delle regioni, delle province e
dei comuni, con la Conferenza Stato-citta' ed autonomie
locali» e' il seguente:
«Art. 8 (Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali
e Conferenza unificata). - 1. La Conferenza Stato-citta' ed
autonomie locali e' unificata per le materie ed i compiti
di interesse comune delle regioni, delle province, dei
comuni e delle comunita' montane, con la Conferenza
Stato-regioni.
2. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
presieduta dal Presidente del Consiglio dei Ministri o, per
sua delega, dal Ministro dell'interno o dal Ministro per
gli affari regionali nella materia di rispettiva
competenza; ne fanno parte altresi' il Ministro del tesoro
e del bilancio e della programmazione economica, il
Ministro delle finanze, il Ministro dei lavori pubblici, il
Ministro della sanita', il presidente dell'Associazione
nazionale dei comuni d'Italia - ANCI, il presidente
dell'Unione province d'Italia - UPI ed il presidente
dell'Unione nazionale comuni, comunita' ed enti montani -
UNCEM. Ne fanno parte inoltre quattordici sindaci designati
dall'ANCI e sei presidenti di provincia designati dall'UPI.
Dei quattordici sindaci designati dall'ANCI cinque
rappresentano le citta' individuate dall'articolo 17 della
legge 8 giugno 1990, n. 142. Alle riunioni possono essere
invitati altri membri del Governo, nonche' rappresentanti
di amministrazioni statali, locali o di enti pubblici.
3. La Conferenza Stato-citta' ed autonomie locali e'
convocata almeno ogni tre mesi, e comunque in tutti i casi
il presidente ne ravvisi la necessita' o qualora ne faccia
richiesta il presidente dell'ANCI, dell'UPI o dell'UNCEM.
4. La Conferenza unificata di cui al comma 1 e'
convocata dal Presidente del Consiglio dei Ministri. Le
sedute sono presiedute dal Presidente del Consiglio dei
Ministri o, su sua delega, dal Ministro per gli affari
regionali o, se tale incarico non e' conferito, dal
Ministro dell'interno.».
Note all'art. 1:
- Il testo degli articoli 4, 5, 6 e 7, del citato
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, come modificato
dal presente decreto, e' il seguente:
«Art. 4 (Requisiti). - 1. Il contribuente che
aderisce al regime deve essere dotato, nel rispetto della
sua autonomia di scelta delle soluzioni organizzative piu'
adeguate per il perseguimento dei relativi obiettivi, di un
efficace sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo dei rischi fiscali anche in ordine
alla mappatura di quelli derivanti dai principi contabili
applicati dal contribuente, inserito nel contesto del
sistema di governo aziendale e di controllo interno. Fermo
il fedele e tempestivo adempimento degli obblighi
tributari, il sistema deve assicurare:
a) una chiara attribuzione di ruoli e
responsabilita' ai diversi settori dell'organizzazione dei
contribuenti in relazione ai rischi fiscali;
b) efficaci procedure di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo dei rischi fiscali il cui rispetto sia
garantito a tutti i livelli aziendali;
c) efficaci procedure per rimediare ad eventuali
carenze riscontrate nel suo funzionamento e attivare le
necessarie azioni correttive;
c-bis) una mappatura dei rischi fiscali relativi ai
processi aziendali.
1-bis. Il sistema di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale di cui al comma 1,
predisposto in modo coerente con le linee guida di cui al
comma 1-quater, deve essere certificato, anche in ordine
alla sua conformita' ai principi contabili, da parte di
professionisti indipendenti gia' in possesso di una
specifica professionalita' iscritti all'albo degli avvocati
o dei dottori commercialisti ed esperti contabili.
1-ter. Con regolamento emanato ai sensi dell'articolo
17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, su
proposta del Ministro dell'economia e delle finanze di
concerto con il Ministro della giustizia, sentiti i
rispettivi ordini professionali, sono disciplinati, quali
disposizioni attuative di quelle relative al regime di cui
al presente articolo, i requisiti dei professionisti
abilitati al rilascio della certificazione di cui al comma
1-bis, nonche' i loro compiti e adempimenti, prevedendo
che, per il rilascio della predetta certificazione, gli
stessi possono avvalersi dei consulenti del lavoro per le
materie di loro competenza, fermo restando che la
certificazione deve essere sottoscritta dai professionisti
di cui al comma 1-bis.
1-quater. Le linee guida per la predisposizione di un
efficace sistema di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo del rischio fiscale e del suo aggiornamento sono
indicate con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle
entrate, anche con riferimento al periodico adeguamento
della certificazione.
2. Il sistema di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo del rischio fiscale prevede, con cadenza almeno
annuale, l'invio di una relazione agli organi di gestione
per l'esame e le valutazioni conseguenti. La relazione
illustra, per gli adempimenti tributari, le verifiche
effettuate e i risultati emersi, le misure adottate per
rimediare a eventuali carenze rilevate, nonche' le
attivita' pianificate.»
«Art. 5 (Doveri). - 1. Il regime comporta per
l'Agenzia delle entrate i seguenti impegni:
a) valutazione trasparente, oggettiva e rispettosa
dei principi di ragionevolezza e di proporzionalita' del
sistema di controllo adottato, con eventuale proposta degli
interventi ritenuti necessari ai fini dell'ammissione e
della permanenza nel regime e per il conseguimento delle
finalita' di cui all'articolo 3, comma 1;
b) pubblicazione periodica sul proprio sito
istituzionale dell'elenco aggiornato delle operazioni,
strutture e schemi ritenuti di pianificazione fiscale
aggressiva;
c) promozione di relazioni con i contribuenti
improntate a principi di trasparenza, collaborazione e
correttezza nell'intento di favorire un contesto fiscale di
certezza;
d) realizzazione di specifiche semplificazioni
degli adempimenti tributari, in conseguenza degli elementi
informativi forniti dal contribuente nell'ambito del
regime;
e) esame preventivo delle situazioni suscettibili
di generare rischi fiscali significativi e risposta alle
richieste dei contribuenti nel piu' breve tempo possibile;
f) debita considerazione degli esiti dell'esame e
della valutazione effettuate dagli organi di gestione,
sulla base della relazione di cui all'articolo 4, comma 2,
delle risultanze delle attivita' dei soggetti incaricati,
presso ciascun contribuente, della revisione contabile,
nonche' di quella dei loro collegi sindacali e dei pareri
degli organismi di vigilanza.
2. Il regime comporta per i contribuenti i seguenti
impegni:
a) istituzione e mantenimento del sistema di
rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale certificato ai sensi dell'articolo 4, comma 1-bis,
per garantire il conseguimento delle finalita' di cui
all'articolo 3, comma 1, nonche' attuazione delle modifiche
del sistema adottato eventualmente ritenute necessarie
dalla Agenzia delle entrate;
b) comportamento collaborativo e trasparente,
mediante comunicazione tempestiva ed esauriente all'Agenzia
delle entrate dei rischi di natura fiscale e, in
particolare, delle operazioni che possono rientrare nella
pianificazione fiscale aggressiva;
c) risposta alle richieste della Agenzia delle
entrate nel piu' breve tempo possibile;
d) promozione di una cultura aziendale improntata a
principi di onesta', correttezza e rispetto della normativa
tributaria, assicurandone la completezza e l'affidabilita',
nonche' la conoscibilita' a tutti i livelli aziendali.
2-bis. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze e' emanato il codice di condotta finalizzato a
indicare e definire gli impegni che reciprocamente assumono
l'Amministrazione finanziaria e i contribuenti aderenti al
regime di adempimento collaborativo, ivi incluso quello
funzionale alla comunicazione di cui al comma 2, lettera
b).»
«Art. 6 (Effetti). - 1. L'adesione al regime comporta
la possibilita' per i contribuenti di pervenire con
l'Agenzia delle entrate a una comune valutazione delle
situazioni suscettibili di generare rischi fiscali prima
della presentazione delle dichiarazioni fiscali, attraverso
forme di interlocuzione costante e preventiva su elementi
di fatto, inclusa la possibilita' dell'anticipazione del
controllo.
2. L'adesione al regime comporta altresi' per i
contribuenti una procedura abbreviata di interpello
preventivo in merito all'applicazione delle disposizioni
tributarie a casi concreti, in relazione ai quali
l'interpellante ravvisa rischi fiscali. L'Agenzia delle
entrate, entro quindici giorni dal ricevimento, verifica e
conferma l'idoneita' della domanda presentata, nonche' la
sufficienza e l'adeguatezza della documentazione prodotta
con la domanda. Il termine per la risposta all'interpello
e' in ogni caso di quarantacinque giorni, decorrenti dal
ricevimento della domanda ovvero della documentazione
integrativa richiesta, anche se l'Agenzia delle entrate
effettua accessi alle sedi dei contribuenti, definendone
con loro i tempi, per assumervi elementi informativi utili
per la risposta. I contribuenti comunicano all'Agenzia il
comportamento effettivamente tenuto, se difforme da quello
oggetto della risposta da essa fornita. Con regolamento del
Ministro dell'economia e delle finanze sono disciplinate le
procedure per la regolarizzazione della posizione del
contribuente in caso di adesione a indicazioni dell'Agenzia
delle entrate che comportano la necessita' di effettuare
ravvedimenti operosi, prevedendo un contraddittorio
preventivo nonche' modalita' semplificate e termini ridotti
per la definizione del procedimento.
2-bis. Nei riguardi dei contribuenti in regime di
adempimento collaborativo, l'Agenzia delle entrate, prima
di notificare una risposta sfavorevole a un'istanza di
interpello, ovvero prima di formalizzare qualsiasi altra
posizione contraria a una comunicazione di rischio
effettuata ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b)
invita il contribuente a un contraddittorio per
illustrargli la propria posizione. Con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze sono adottate disposizioni
attuative del presente comma.
3. Fuori dai casi di violazioni fiscali
caratterizzate da condotte simulatorie o fraudolente e tali
da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente, non si
applicano sanzioni amministrative al contribuente che
aderisce al regime e che, prima della presentazione delle
dichiarazioni fiscali ovvero prima del decorso delle
relative scadenze fiscali, comunica all'Agenzia delle
entrate in modo tempestivo ed esauriente, mediante
l'interpello di cui al comma 2 ovvero ai sensi
dell'articolo 5, comma 2, lettera b), i rischi fiscali e
sempre che il comportamento dallo stesso tenuto e'
esattamente corrispondente a quello rappresentato in
occasione della comunicazione. Per gli effetti di cui al
primo periodo le comunicazioni effettuate ai sensi
dell'articolo 5, comma 2, lettera b), devono contenere gli
elementi di cui all'articolo 4, comma 1, lettere a), b),
c), d) ed e) e comma 2 del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 15 giugno 2016, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.
3-bis. Quando il contribuente adotta una condotta
riconducibile a un rischio fiscale non significativo
ricompreso nella mappa dei rischi, le sanzioni
amministrative sono ridotte della meta' e comunque non
possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale. La loro riscossione e' in ogni caso sospesa fino
alla definitivita' dell'accertamento.
3-ter. E' facolta' del contribuente comunicare i
rischi fiscali connessi a condotte poste in essere in
periodi di imposta precedenti a quello di ingresso al
regime, sempreche' la loro comunicazione sia effettuata in
modo esauriente, prima che il contribuente abbia avuto
formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o
dell'inizio di qualunque attivita' di accertamento
amministrativo o di indagini penali sui rischi comunicati.
In relazione alle comunicazioni di cui al primo periodo,
effettuate improrogabilmente entro centoventi giorni dalla
notifica del provvedimento di ammissione al regime, le
sanzioni amministrative sono ridotte della meta' e comunque
non possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale.
4. Non sono punibili le condotte di cui all'articolo
4 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, dipendenti
da rischi di natura fiscale relativi a elementi attivi,
comunicati in modo tempestivo ed esauriente all'Agenzia
delle entrate, mediante l'interpello di cui al comma 2,
ovvero ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b), prima
della presentazione delle dichiarazioni fiscali o prima del
decorso delle relative scadenze fiscali. Per gli effetti di
cui al primo periodo le comunicazioni effettuate ai sensi
dell'articolo 5, comma 2, lettera b) contengono gli
elementi di cui all'articolo 4, comma 1, lettere a), b),
c), d) ed e) e comma 2 del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze del 15 giugno 2016,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.
5. Il contribuente che aderisce al regime e' inserito
nel relativo elenco pubblicato sul sito istituzionale
dell'Agenzia delle entrate.
6. I contribuenti che aderiscono al regime non sono
tenuti a prestare garanzia per il pagamento dei rimborsi
delle imposte, sia dirette sia indirette. Nel caso di
adesione al regime da parte di uno dei soggetti passivi che
abbia esercitato l'opzione per il gruppo IVA di cui
all'articolo 70-quater del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, l'esonero dalla
prestazione della garanzia di cui al primo periodo si
applica ai rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
eseguiti a richiesta del rappresentante del gruppo.
6-bis. Per i periodi di imposta ai quali il regime si
applica, nei confronti dei contribuenti il cui sistema
integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo
del rischio fiscale e' certificato da professionisti
indipendenti qualificati ai sensi dell'articolo 4, comma
1-bis, i termini di decadenza di cui agli articoli 43,
primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, 57, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e 20
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 sono
ridotti di due anni.
6-ter. Per i periodi di imposta ai quali si applica
il regime i termini di decadenza di cui agli articoli 43,
primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, 57, primo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 e 20
del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 sono
ridotti di un ulteriore anno se al contribuente e'
rilasciata la certificazione tributaria di cui all'articolo
36 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in cui
viene attestata la corretta applicazione delle norme
tributarie sostanziali, nonche' l'esecuzione degli
adempimenti, dei controlli e delle attivita' indicati
annualmente con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze.
6-quater. Non trovano applicazione i termini previsti
ai commi 6-bis e 6-ter quando e' constatato che le
violazioni sono realizzate mediante l'utilizzo di
documentazione falsa o per operazioni inesistenti, mediante
artifici o raggiri, condotte simulatorie o fraudolente.
Tale previsione si applica limitatamente all'accertamento
delle violazioni di cui al primo periodo.»
«Art. 7 (Competenze e procedure). - 1. L'Agenzia
delle entrate e' competente in via esclusiva per i
controlli e le attivita' relativi al regime di adempimento
collaborativo, nei riguardi dei contribuenti ammessi al
regime. La Guardia di finanza, sulla base di specifici
protocolli di intesa, coopera e si coordina preliminarmente
con l'Agenzia delle entrate nell'esercizio dei poteri
istruttori nei confronti dei contribuenti ammessi al
regime, agli effetti di cui agli articoli 33, commi 3 e 4,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e 63, commi 1 e 2, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
1-bis. Il regime e' riservato ai contribuenti che
conseguono un volume di affari o di ricavi:
a) a decorrere dal 2024 non inferiore a 750 milioni
di euro;
b) a decorrere dal 2026 non inferiore a 500 milioni
di euro;
c) a decorrere dal 2028 non inferiore a 100 milioni
di euro.
1-ter. I requisiti dimensionali di cui al comma 1-bis
sono valutati assumendo, quale parametro di riferimento, il
valore piu' elevato tra i ricavi indicati, secondo corretti
principi contabili, nel bilancio relativo all'esercizio
precedente a quello in corso alla data di presentazione
della domanda e ai due esercizi anteriori e il volume di
affari indicato nella dichiarazione ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto relativa all'anno solare precedente e
ai due anni solari anteriori.
1-quater. Il regime e' riservato, altresi', ai
contribuenti che appartengono al medesimo consolidato
fiscale nazionale di cui all'articolo 117 e seguenti del
testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 a
condizione che almeno un soggetto aderente alla tassazione
di gruppo possieda i requisiti dimensionali indicati nel
comma 1-bis e che il gruppo adotti un sistema integrato di
rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale, certificato ai sensi dell'articolo 4, comma 1-bis.
1-quinquies. Il contribuente che da' esecuzione alla
risposta all'istanza di interpello nuovi investimenti di
cui all'articolo 2 del decreto legislativo 14 settembre
2015, n. 147 indipendentemente dall'ammontare del suo
volume d'affari o dei suoi ricavi, puo' accedere
all'istituto dell'adempimento collaborativo al ricorrere
degli altri requisiti previsti dal presente decreto.
2. I contribuenti che intendono aderire al regime di
adempimento collaborativo inoltrano domanda in via
telematica utilizzando il modello reso disponibile sul sito
istituzionale della Agenzia delle entrate. L'Agenzia delle
entrate, verificata la sussistenza dei requisiti di cui al
comma 1-bis, 1-quater e 1-quinquies, nonche' all'articolo
4, comma 1-bis, comunica ai contribuenti l'ammissione al
regime entro i successivi centoventi giorni. Il regime si
applica al periodo d'imposta nel corso del quale la
richiesta di adesione e' trasmessa all'Agenzia. Lo stesso
si intende tacitamente rinnovato qualora non sia
espressamente comunicata dal contribuente la volonta' di
non permanere nel regime di adempimento collaborativo.
3. L'Agenzia delle entrate, a seguito di invito al
contraddittorio da svolgere nei successivi trenta giorni,
con provvedimento motivato, puo' dichiarare l'esclusione
dei contribuenti dal regime, per la perdita dei requisiti
di cui all'articolo 4 o ai commi 1-bis, 1-quater e
1-quinquies, ovvero per l'inosservanza degli impegni di cui
all'articolo 5, comma 2. In caso di inosservanza degli
impegni assunti, l'esclusione dal regime dell'adempimento
collaborativo e' preceduta da un periodo transitorio di
osservazione, finalizzato a verificare l'adozione da parte
del contribuente degli interventi ritenuti necessari per il
conseguimento delle finalita' di cui all'articolo 3, comma
1 e alla regolarizzazione delle connesse violazioni
fiscali, al termine del quale si determina l'uscita o la
permanenza nel regime. Il periodo transitorio di
osservazione e' pari a centoventi giorni ed e' rinnovabile,
al ricorrere di oggettive motivazioni, una sola volta per
un periodo non superiore ad ulteriori centoventi giorni. Il
periodo di osservazione non si applica nei casi di
violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente, tali da pregiudicare il reciproco affidamento
tra l'Amministrazione finanziaria e il contribuente.
L'esclusione dei contribuenti dal regime ha effetto dalla
data di notifica del provvedimento.
4. (Abrogato).
5. Con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze sono disciplinate le modalita' di applicazione del
regime di adempimento collaborativo.».
- Il testo dell'articolo 11 della legge 27 luglio 2000,
n. 212 e' il seguente:
«Art. 11 (Diritto di interpello). - 1. Il
contribuente puo' interpellare l'amministrazione per
ottenere una risposta riguardante fattispecie concrete e
personali relativamente a:
a) l'applicazione delle disposizioni tributarie,
quando vi sono condizioni di obiettiva incertezza sulla
corretta interpretazione di tali disposizioni e la corretta
qualificazione di fattispecie alla luce delle disposizioni
tributarie applicabili alle medesime, ove ricorrano
condizioni di obiettiva incertezza e non siano comunque
attivabili le procedure di cui all'articolo 31-ter del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, introdotto dall'articolo 1 del decreto legislativo
14 settembre 2015, n. 147 e di cui all'articolo 2 del
medesimo decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147;
b) la sussistenza delle condizioni e la valutazione
della idoneita' degli elementi probatori richiesti dalla
legge per l'adozione di specifici regimi fiscali nei casi
espressamente previsti;
c) l'applicazione della disciplina sull'abuso del
diritto ad una specifica fattispecie.
2. Il contribuente interpella l'amministrazione
finanziaria per la disapplicazione di norme tributarie che,
allo scopo di contrastare comportamenti elusivi, limitano
deduzioni, detrazioni, crediti d'imposta, o altre posizioni
soggettive del soggetto passivo altrimenti ammesse
dall'ordinamento tributario, fornendo la dimostrazione che
nella particolare fattispecie tali effetti elusivi non
possono verificarsi. Nei casi in cui non sia stata resa
risposta favorevole, resta comunque ferma la possibilita'
per il contribuente di fornire la dimostrazione di cui al
periodo precedente anche ai fini dell'accertamento in sede
amministrativa e contenziosa.
3. L'amministrazione risponde alle istanze di cui
alla lettera a) del comma 1 nel termine di novanta giorni e
a quelle di cui alle lettere b) e c) del medesimo comma 1
ed a quelle di cui al comma 2 nel termine di centoventi
giorni. La risposta, scritta e motivata, vincola ogni
organo della amministrazione con esclusivo riferimento alla
questione oggetto dell'istanza e limitatamente al
richiedente. Quando la risposta non e' comunicata al
contribuente entro il termine previsto, il silenzio
equivale a condivisione, da parte dell'amministrazione,
della soluzione prospettata dal contribuente. Gli atti,
anche a contenuto impositivo o sanzionatorio difformi dalla
risposta, espressa o tacita, sono nulli. Tale efficacia si
estende ai comportamenti successivi del contribuente
riconducibili alla fattispecie oggetto di interpello, salvo
rettifica della soluzione interpretativa da parte
dell'amministrazione con valenza esclusivamente per gli
eventuali comportamenti futuri dell'istante.
4. Non ricorrono condizioni di obiettiva incertezza
quando l'amministrazione ha compiutamente fornito la
soluzione per fattispecie corrispondenti a quella
rappresentata dal contribuente mediante atti pubblicati ai
sensi dell'articolo 5, comma 2.
5. La presentazione delle istanze di cui ai commi 1 e
2 non ha effetto sulle scadenze previste dalle norme
tributarie, ne' sulla decorrenza dei termini di decadenza e
non comporta interruzione o sospensione dei termini di
prescrizione.
6. L'amministrazione provvede alla pubblicazione
mediante la forma di circolare o di risoluzione delle
risposte rese nei casi in cui un numero elevato di
contribuenti abbia presentato istanze aventi ad oggetto la
stessa questione o questioni analoghe fra loro, nei casi in
cui il parere sia reso in relazione a norme di recente
approvazione o per le quali non siano stati resi
chiarimenti ufficiali, nei casi in cui siano segnalati
comportamenti non uniformi da parte degli uffici, nonche'
in ogni altro caso in cui ritenga di interesse generale il
chiarimento fornito. Resta ferma, in ogni caso, la
comunicazione della risposta ai singoli istanti.».
- Il testo dell'articolo 4 del decreto legislativo 10
marzo 2000, n. 74 «Nuova disciplina dei reati in materia di
imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma
dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205», e' il
seguente:
«Art. 4 (Dichiarazione infedele). - 1. Fuori dei casi
previsti dagli articoli 2 e 3, e' punito con la reclusione
da due anni a quattro anni e sei mesi chiunque, al fine di
evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto,
indica in una delle dichiarazioni annuali relative a dette
imposte elementi attivi per un ammontare inferiore a quello
effettivo od elementi passivi inesistenti, quando,
congiuntamente:
a) l'imposta evasa e' superiore, con riferimento a
taluna delle singole imposte, a euro centomila;
b) l'ammontare complessivo degli elementi attivi
sottratti all'imposizione, anche mediante indicazione di
elementi passivi inesistenti, e' superiore al dieci per
cento dell'ammontare complessivo degli elementi attivi
indicati in dichiarazione, o, comunque, e' superiore a euro
due milioni.
1-bis. Ai fini dell'applicazione della disposizione
del comma 1, non si tiene conto della non corretta
classificazione, della valutazione di elementi attivi o
passivi oggettivamente esistenti, rispetto ai quali i
criteri concretamente applicati sono stati comunque
indicati nel bilancio ovvero in altra documentazione
rilevante ai fini fiscali, della violazione dei criteri di
determinazione dell'esercizio di competenza, della non
inerenza, della non deducibilita' di elementi passivi
reali.
1-ter. Fuori dei casi di cui al comma 1-bis, non
danno luogo a fatti punibili le valutazioni che
complessivamente considerate, differiscono in misura
inferiore al 10 per cento da quelle corrette. Degli importi
compresi in tale percentuale non si tiene conto nella
verifica del superamento delle soglie di punibilita'
previste dal comma 1, lettere a) e b).».